5000字总结,个税汇算清缴政策、办理实操与个税优化!

2020-03-19 15:53

2019年1月1日起我国施行了新的个人所得税法,首次引入了个人综合所得及其汇算清缴的概念,今年的3月1日至6月30日,我国将迎来个税史上的首次汇算清缴;去年12月14日,国家税务总局发布《关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告(征求意见稿)》,明确了办理年度汇算清缴的内容、时间、方式等,今天我们就起来解读一下综合所得汇算清缴政策背景以及实操中的注意事项。

嘉宾朱晓琴

谷川联行高级税务总监,毕业于中央财经大学会计学专业,注册会计师,三年世界500强A股上市公司财务工作经验

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首次个税汇算清缴操作实务

今天我们主要通过四个方面来了解个税汇算清缴,第一部分是综合所得汇算清缴政策背景及解读,这部分将从对政策的关键词解读让大家对个税汇算清缴有一个整体的认识;第二部分是判断哪些人需要办理汇算清缴以及哪些人不需要办理;第三部分是个税汇算清缴实际操作中的一些注意事项,我会从办理的时间、方式、渠道等方面去讲解;第四部分是关于如何合理降低个税,我国现行的个人所得税是分类制,如何通过将收入合理地分类来实现降低个税的目的也是我们需要思考的问题。

1.综合所得汇算清缴政策背景及解读

首先来看第一部分综合所得汇算清缴的政策,国家税务总局公告2019年第44号,依据税法规定,2019年度终了后,居民个人需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得的收入额,减除基本生活费用及各项扣除后,适用综合所得个人所得税税率表,计算2019年度最终应纳税额,再减去我们2019年度已经预缴的税额,得出2019年度应退或应补税额,可以向税务机关申报并办理退税或补税。

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三个关键词:居民个人、综合所得、汇算清缴

关于以上内容,我们先解读三个关键词,首先什么是居民个人,居民个人是指在境内有住所或境内无住所,且一个纳税年度内在中国境内居住满183天的个人,如果境内无住所,且一个纳税年度内在中国境内居住不满183天的,不属于居民个人,是不适用此规定的。

“综合所得”如何理解,我国个人所得税征税范围包括工资薪金、生产经营所得、稿酬所得,劳务报酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得以及其他所得,需要纳税汇算清缴综合所得的仅包括工资薪金、稿酬,劳务报酬以及特许权使用费所得,其他所得在取得时按此按比例缴纳个税,不并入综合所得。

纳入综合所得的四项收入在年度内发生时需要预扣预缴,工资薪金所得预扣预缴适用3%~45%的综合所得税率,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费预扣预缴适用20%~40%税率,年末汇总计算统一适用3%~45%的综合所得税率,汇总计算后税基发生发生变化且适用的税率级次不同,会存在多退少补情况,所以要进项汇算清缴,也是为了更加精准以及全面落实各项税前扣除和税收优惠政策,更好保障纳税人的权益。

比如,有的纳税人由于工作繁忙,有可享受的税前扣除项目,但是在平时没来得及申报;还有一些扣除项目,比如大病医疗支出,只有年度结束,才能确切地知道支出金额是多少,这些扣除都可以通过年度汇算来补充享受办理。所以我们要抓住汇算清缴的机会“查遗补漏”,充分享受改革带来的红利。

接下来看一下公告里提到的各项扣除,一共有5项内容:

第一项:基本生活费用每月可扣除5000元,全年可扣除6万;

第二项是“三险一金”等专项扣除,这个是指按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金,不符合规定的商业保险不在扣除范围内。

第三部分是专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人,关于每一项扣除都有具体的规定,比如赡养老人,如果纳税人是独生子女,每个月可以扣除2000元,如果不是独生子女的,要和与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度,每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或约定分摊,也可以由被赡养人指定分摊。

这里的被赡养人是指年满60岁(含)的父母以及子女均已去世的祖父母和外祖父母,如果被赡养人年龄在60岁以下是不可以扣除的。

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三个关键词:居民个人、综合所得、汇算清缴

关于以上内容,我们先解读三个关键词,首先什么是居民个人,居民个人是指在境内有住所或境内无住所,且一个纳税年度内在中国境内居住满183天的个人,如果境内无住所,且一个纳税年度内在中国境内居住不满183天的,不属于居民个人,是不适用此规定的。

“综合所得”如何理解,我国个人所得税征税范围包括工资薪金、生产经营所得、稿酬所得,劳务报酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得以及其他所得,需要纳税汇算清缴综合所得的仅包括工资薪金、稿酬,劳务报酬以及特许权使用费所得,其他所得在取得时按此按比例缴纳个税,不并入综合所得。

纳入综合所得的四项收入在年度内发生时需要预扣预缴,工资薪金所得预扣预缴适用3%~45%的综合所得税率,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费预扣预缴适用20%~40%税率,年末汇总计算统一适用3%~45%的综合所得税率,汇总计算后税基发生发生变化且适用的税率级次不同,会存在多退少补情况,所以要进项汇算清缴,也是为了更加精准以及全面落实各项税前扣除和税收优惠政策,更好保障纳税人的权益。

比如,有的纳税人由于工作繁忙,有可享受的税前扣除项目,但是在平时没来得及申报;还有一些扣除项目,比如大病医疗支出,只有年度结束,才能确切地知道支出金额是多少,这些扣除都可以通过年度汇算来补充享受办理。所以我们要抓住汇算清缴的机会“查遗补漏”,充分享受改革带来的红利。

接下来看一下公告里提到的各项扣除,一共有5项内容:

第一项:基本生活费用每月可扣除5000元,全年可扣除6万;

第二项是“三险一金”等专项扣除,这个是指按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和住房公积金,不符合规定的商业保险不在扣除范围内。

第三部分是专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人,关于每一项扣除都有具体的规定,比如赡养老人,如果纳税人是独生子女,每个月可以扣除2000元,如果不是独生子女的,要和与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度,每人分摊的额度不能超过每月1000元。可以由赡养人均摊或约定分摊,也可以由被赡养人指定分摊。

这里的被赡养人是指年满60岁(含)的父母以及子女均已去世的祖父母和外祖父母,如果被赡养人年龄在60岁以下是不可以扣除的。

依法确定的其他扣除,例如个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金,个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出等。

符合条件的公益捐赠也是可以扣除的。、县级以上人民政府及其部门等国家机关,向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠,发生的公益捐赠支出,可以按规定扣除。捐赠途径上需要注意的是,境内公益性社会组织境内公益性社会组织是指按照规定取得公益捐赠税前扣除资格的社会组织和群众性社会团体;国家机关是指县级以上政府及其部门等国家机关。

个人捐赠支出税前扣除有按比例税前扣除和全额税前扣除两类,个人将所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;,可以按规定全额扣除。

案例分析

了解完政策,我们举个例子看一下,假设小王每月工资20000元,个人每月缴付“三险一金”2000元,是独生子女,父母已经年满60周岁,按规定可以每月享受2000元的赡养老人专项附加扣除,除此之外,没有其他扣除项。除工资外,当年在外兼职取得劳务报酬收入20000元。(取得劳务报酬时已经预缴个税4000元,工资薪金每月预缴的个税暂不考虑)

根据计算公式:2019年度汇算应退或应补税额=[(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠)×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额。

那小王2019年度应纳税所得额=20000*12+20000*80%-60000-2000 *12-24000=148000元

算出来后在综合所得税率表里找到对应的税率和速算扣除数,

得出小王2019年度汇算应退或应补税额=148000*20%-16920-4000(劳务报酬预缴)=8680元,大于0,小王需要补税。正常情况下每个月发工资是都会预缴一部分个税,如果全年已经预缴工资薪金个税大于8680,则不需要补税,超过的部分还可以申请退税。

2.哪些人需要办理,哪些人不需要?

接下来看一下哪些人需要办理汇算清缴,哪些人不需要办理。依据相关法规及政策要求,符合下列情形之一的,不需要办理年度汇算:1、需要补税但综合所得年收入不超过12万元的;2、年度汇算需补税金额不超过400元的;3、已预缴税额与年度应纳税额一致或不申请年度汇算退税的。

哪些人需要办理汇算清缴呢?依据相关要求,以下两种情况需要办理:

1、2019年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的。

2、2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额在400元以上的。包括取得两处及以上综合所得,合并后适用税率提高导致已预缴税款小于年度应纳税额等情形。

11月20日,,暂定两年内对综合所得年收入不超过12万元或年度补税金额较低的纳税人,免除汇算清缴义务。专家表示,此举将进一步切实减轻纳税人特别是中低收入群体负担。

3.个税申报怎么做,实操中应注意什么

办理2019年度汇算清缴的时间为2020年3月1日至6月30日。现在由于疫情影响预计会延迟到4月1日开始。在中国境内没有住所的纳税人在此期限前离境的,可以在离境前办理汇算清缴。

办理方式有三种:我们可以自行办理,也可以委托每月给我们发工资的单位办理,或者委托专业的涉税服务机构及个人代为办理。

办理渠道有四种:第一种是个人所得税手机APP(这个大家应该都用过,用起来很方便,推荐大家使用个税的APP直接操作),除了手机APP,还可以通过纳税申报税务机关所在地的网上税务局进行办理;除了线上操作,线下可以通过邮寄以及去办税服务大厅直接办理,邮寄周期比较长,资料不齐全还需要重新邮寄,比较折腾),直接去办税服务大厅也比较麻烦,没有APP方便。

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我截取了个税APP和网上税务局操作的一些图片,方便大家有一个直观的了解。我们登陆个税APP和税务局官网后会看到我们之前填报的专项附加扣除、收入纳税明细等信息,APP和税务局官网有很多关于个税政策的解读及申报表单模板,我们可以根据自己的需要查询和下载。

我们在办理年度汇算时,需要向税务机关报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。同时还应当准备与收入、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除、捐赠、享受税收优惠等相关的资料;填报的信息需要仔细核对,确保真实、准确、完整。纳税人以及代办年度汇算的扣缴义务人,需将年度汇算申报表以及与纳税人综合所得收入、扣除、已缴税额或税收优惠等相关资料,自年度汇算期结束之日起留存5年。

关于在哪里办理,大家也会有疑问。

(1)如果是自行办理或者委托第三方机构/或者个人办理的,要向纳税人单位所在地的主管税务机关申报;

(2)如果有两处及以上任职受雇单位的,可以自主选择向其中一处单位所在地的主管税务机关申报;纳税人没有任职受雇单位的,向纳税人户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报。

(3)如果是委托单位(即扣缴义务人)办理的,向扣缴义务人的主管税务机关申报即可。

关于退税、补税的处理,如果纳税人申请退税,需要提供自己在中国境内开设的符合条件的银行账户;税务机关按规定审核后,会按照有关规定在汇算清缴地就地办理税款退库;

纳税人没有提供本人有效银行账户,或者提供的信息有误的,税务机关会通知纳税人更正,纳税人按要求更正后依法办理退税。如果是在个税APP上面操作,在个税APP里面把自己的银行卡信息填进去,可以在APP上申请退税,退税款会直达个人银行账户为避免税款不能及时、准确退付,纳税人一定要准确填写身份信息资料和在中国境内开设的符合条件的银行账户;如果需要补税的话,可以通过网上银行、POS机刷卡、银行柜台、非银行支付机构等转账方式缴纳。

对2019年度综合所得年收入额不足6万元,但因月度间工资薪金收入不均衡,或者取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得,偶发性被预扣预缴了个人所得税的纳税人,税务机关将推送服务提示、预填简易申报表,纳税人只需确认已预缴税额、填写本人银行账户信息,即可通过网络实现快捷申请退税。同时,为让纳税人方便获取退税,建议这部分纳税人在3月1日至5月31日期间,通过简易方式办理退税

税务机关后续将会推出一系列的办税指引,对有关政策口径、专业术语和操作流程进行通俗解释,并通过多方面的渠道,加大年度汇算的政策解读和操作辅导力度,帮助有需要的纳税人顺利完成年度汇算根据税务局的公告。

为了避免出现扎堆拥堵申报的情况,税务机关将分批分期通知提醒纳税人在确定的时间段内办理。如需提前或延后办理的,可与税务机关预约或通过网上税务局(包括手机个人所得税APP)在法定年度汇算期内办理。

4.如何掌握最优节税方法,合法降低个税

今天的最后一部分内容是关于如何合理降低个税。现在自由职业者越来越多,甚至通过副业或兼职获得的劳务报酬收入远大于主业的工资薪金所得,由于劳务报酬等所得需要并入综合所得做汇算清缴,按7级超额累计税率缴税,这样一来将面临比较重的个税负担。

面对这种情况我们可以通过一些方式来降低个税。

比如注册个人独资企业,简单举个例子,假设小王2019年取得工资收入20万元,兼职副业取得劳务报酬50万元,每月可扣除“三险一金”3000元,无其他所得及扣除。如果不做筹划,小王需要缴纳个税90480元,如果小王通过成立个人独资企业承接副业,筹划之后,合计缴纳个税11380元,节税比例高达87.42%。

由个人独资企业承接副业,个人独资企业可以享受核定征收政策,同时也可以解决对公结算以及开发票的问题,一举两得。

站在企业的角度,企业为了节约成本,多多少少会存在一些少报,漏报员工工资总额的情况,或着按最低缴费基数为员工缴社保,这种方式存在很大的风险。社会保险法要求用人单位必须履行相应的法律义务,为员工参保缴费。

针对这个问题,我们可以考虑通过改变用工模式规避风险,合理降低成本。将企业与员工的正式全职劳动关系变更为灵活用工模式,这种形式不需要付出额外费用,也不需要复杂的入职离职流程。企业节省了成本,个人到手的工资也变多了。

如果社保缴纳的多少不会影响买房买车养老等,也有一些员工为了想到手的工资多一点,主动要求不缴纳社保。这种情况也是可以通过改变用工模式解决的,将工资所得变为生产经营所得,不用并入综合所得汇算清缴,还可以享受优惠政策,降低个税的压力。

还有一些自由职业者,向没有雇佣关系的公司提供劳务,如果对方不要求对公转账结算,但需要我们开具发票的,我们可以通过税务局代开去解决发票的问题。

在代开过程中要找可以将我们的副业收入认定为生产经营所得并且可以核定征收的税务局开票,如果按劳务报酬所得开票,最终还是要并入综合所得汇算清缴,起不到节税的效果。

关于灵活用工、核定征收等节税费方式呢在我们2月的财税分享会也有具体讲解,之前的课程都是可以回看的,在3月下旬还会继续开展个税和灵活用工方面的课程,感兴趣的朋友可以多多关注。

互动答疑

问题1:父母只有一方满60岁,怎么抵扣?

答:正常的话,因为一般60岁以上都退休了,如果说我们在报税的过程中有这种情况,税务局可能会发送短信说申报中有超过60岁的人员,这种情况下可能需要我们联系专管员说明一下,一下具体的情况。如果说父母当中只有一个人年满60岁了,比如说只有母亲一个人可以扣除的限额是1000元,对每个人是1000元,如果父母双方都大于60岁了,可以扣除2000元。

问题2:如果一年的薪金只有20万,是不是节税空间很小?

答:做一个简单的计算,假设一年的三险一金扣除2万,专项附加扣除2.4w,应纳税所得额=20w-6w-2w-2.4w=9.6w,应交税96000*10%-2520=7080元,如果还有其他扣除,整体算下来一年个税不是特别多,节税空间相对比较小

问题3:关于具体是谁去办理的问题

答:我们可以自己去办,如果我们自己觉得麻烦不想去办的话,可以委托第三方机构,除了这种方式也可以委托给我们平时发工资的单位,单位也可以帮我们进行统一的汇算清缴。  


来源:招商网络

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