税收新政解读及节税86%的税筹案例分析

2020-02-29 00:00

很高兴今天在线上和大家相遇,今天给大家分享的主题是关于个人独资企业核定征收的筹划。

嘉宾:钟春燕

谷川联行高级税务总监,3年税务筹划经验,已服务过医药、房地产等行业的知名上市公司,擅长传统贸易、医药、房地产等行业的税务筹划。

分享内容

如何筹划个税综合税负率低至0.25%

在疫情期间特殊的时期内,在本月的25号,我们收到了针对小规模纳税人的重磅利好消息,,除了鼓励给予企业贷款的优惠利率之外,以下两条还受到了特别的关注。

一是:从3月1号至5月底免征湖北省境内小规模纳税人的增值税,而其他地区的征收率也从3%降至了1%,直接降了两个点。

此通知发布之后,谷川联行立即与各地税务局取得联系,咨询政策的落实情况,其中得到的消息是个人独资企业和个体工商户同样适用上述所说的政策,今天也得到了浙江税务局的通知确认,目前开票软件已经升级。

3月1号起,小规模纳税人可以在开票系统选择1%的征收率进行开票,河南、山东、江西等地的税务局也已经确认了可以按1%进行开票,其他省市正在进一步确认,大家可以保持关注,后续有新消息谷川联行会第一时间给大家进行同步。

二是:个体工商户按单位参保企业职工养老,失业工伤保险的,也可以参照中小微企业享受优惠政策。除湖北省之外的各省份从2月到6月可对中小微企业免征上述的三项费用。从2月到4月可对中大型企业减半征收,湖北省从2月到6月可以对各类参保企业实行免征。

同时6月底前企业可以申请缓缴住房公积金,在此期间,如果职工因为受疫情影响,不能正常还款的,公积金贷款,不做逾期处理。

下面给大家继续介绍核定征收的原理。首先我们知道所得税目前是有两种征收方式,查账征收与核定征收,查账征收是适用于财务会计,核算规范的企业,是目前我们大多数企业都采用的一种征收方式,这里就不做赘述了。

核定征收跟查账征收相反,企业不能准确核算出收入或者是成本费用,则会采用核定征收的方式。

下面我们来具体看一下核定征收的一般定义,是指由于纳税人的会计账簿不健全、资料残缺,难以查账或者其他原因难以确定。纳税人的应纳税额时,由税务机关采用合理的方法,依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式,简称核定征收。

这里也列举了一些条文,,纳税人具备下列情形之一,应采取核定征收方式征收企业所得税,一共是有以下的6项情形,这里就不一一列举了,大家可以简单浏览一下。

另外针对个人独资企业核定征收的情形,财税2000年91号文中的第7条也明确规定了应该核定征收的情况。

第一是企业依照国家有关规定,应当设置单位设置账簿的。

第二是企业虽设置了账簿,但账目混乱,或者成本资料、收入凭证、费用凭证等残缺不全,难以查账的。

第三是纳税人发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令期限申报,逾期仍不申报的。

如果说咱们企业符合以上的几个情形之一可以申请核定征收。但是目前各地方税务局对核定征收的政策是收紧的趋势,是否能申请下来核定征收,还要看各地方的税局的执行情况。

下面介绍核定征收的三种方式,分别是定期定额征收定律征收和核定应税所得率征收。 

税收新政解读及节税86%的税筹案例分析

定期定额征收:是指达不到个体工商户建账管理暂行办法规定的设置账户标准的个体工商户,通常生产经营规模比较小,经主管税务机关认定和县以上的税务机关批准,在一定期期限内,由税务局直接核定具体的金额交纳税费。

在核定期限内税额一般不会做变动,如果经营情况有较大的变化,定额税款应及时的调整。像小餐馆、水果店、蛋糕店,一般是不设置账簿的,实行定期定额征收。

定率征收:是指在一定期限内按你实际收入的金额乘以规定的税率,计算后缴纳,如果你的征收率是0.5%,那么你所缴纳的个税就是你的收入乘以0.5%。

核定应税所得率征收:即直接根据纳税人的收入额乘以核定的利用率进行征收。具体的利用率会随地区和行业的不同而有所区别。

我们接下来主要讲的核定征收的方式,就是核定应税所得率征收,具体的计算方法会在大后面给大家进行一个介绍,有几个常见的问题先给大家做一下解答。

什么行业不能做核定征收呢?

其实国家税务总局有专门的发文进行规定,也就是国税发208年的30号文,以及国税函2009年的377号文,里面明确规定不能核定征收的企业。

第一是汇总纳税企业汇总纳税的情况,往往是有分公司分支机构,这样的企业已经达到一定的规模,应按相关规定建立健全账簿,采用查账征收。

第二是上市公司,上市公司主体以及关联的企业都不可以做核定征收。

第三是银行、信用社、小额贷款、保险公司、证券公司、资产管理公司等各类金融类的企业。

第四是会计、审计、税务师、事务所、房地产估价等各类社会中介机构,均不能进行核定征收。

也有很多的客户朋友会问到,分红能不能核定征收?股权转让能不能核定征收?

这里也给大家做一下解答。其实股息红利是不可以核定征收的。我们可以查阅一下国税函,2001年84号文里面明确规定,个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不计入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按利息、股息、红利所得应税项目计算缴纳个人所得税,适用的税率是20%。

那么股权转让是否可以核定征收?

我们知道核定征收通常是针对企业的生产经营所得进行核定的,国税发2011年50号文里面规定,对个人独资企业、合伙企业从事股权或者基金、股票、债券等交易所得应全部纳入生产经营所得,依法征收个人所得税,也就是说股权转让的收入在个人独资企业和合伙企业里面是归入生产经营所得的,按照5级累进税率5%~35%进行征收个税。那么按照这个逻辑,有些地方是可以进行核定征收的,所以是否可以核定,其实还是要看各地税局的执行情况怎么样。

个人独资企业的税务解析

下面给大家介绍一下个人独资企业的税负情况。个人独资企业主要涉及的税种主要是有三大税种,增值税、附加税和个税是不涉及到企业所得税的。印花税有些地方有些地区是没有的,比如说浙江的个人独资企业有印花税,但是江西的个人独资企业是不征收印花税的。

个税如何计算呢?应税所得率是关键。表上表示各个行业的应税所得率情况。

税收新政解读及节税86%的税筹案例分析

大家可以看一下公式,计算出应纳税所得额之后,再适用个体工商户的5级累进税率表,计算出个税。

税收新政解读及节税86%的税筹案例分析

那么回到我们的标题,如何筹划个税综合税负降至0.25%?

如果说企业是属于商贸类型,又能采用核定征收的方式,那么应税所得率是5%,而个税按照累进税率5%~35%进行征收的话,最低的税负是可以做到0.25%的。

个独与个体工商户的三大区别

(1)政策上的区别:

出资人不同,个体工商户的话可以由自然人出资设立,也可以由家庭共同出资设立,而个人独资企业的出资人只能是一个自然人。经营姓名和场所方面,个体工商户可以不起名号,不允许变更,而个人独资企业是有合法的企业名称,且可以变更名称、地址、投资人、经营范围等。

经营场所方面,个体工商户可以没有固定的生产经营场所,而个人独资企业有固定的生产经营场所和必要的生产经营的条件。

经营范围方面,个体工商户可以从事临时经营、季节性经营、流动经营和没有固定门面的摆摊经营,而个人独资企业是不能从事这样的经营的。

经营形式方面,个体工商户投资者与经营者必须为同一人,所有权和经营权是集中于投资者一身,而个人独资企业投资者和经营者可以是不同的人,投资者可以委托或聘用他人管理个人独资企业的事务,个人独资企业的所有权和经营权是可以分离的,符合现代的企业制度的特征。

人数方面,个体工商户是不得超过8人,个人独资企业可以只有投资者个人进行经营,也可以是多个人进行经营,这个是没有数量限制的。 

设立分支机构方面,个体工商户是不可以设立分支机构的,个人独资企业可以设立分支机构,也可以委派他人作为分支机构的负责人。说明个人独资企业不但可以在登记管理机机关管辖区设立分支机构,也可以在异地设立分支机构。

法律地位方面,个体工商户的法律行为能力往往受到一定的限制,更多的时候个体工商户是以公民个人名义进行法律活动的。

事实上国内就有很多法律专家提出,个体工商户不是法律意义上的企业。个人独资企业在民事、行政、经济、法律制度当中,个人独资企业是有其他或者其他经济组织的一种形式,能以企业自身的名义进行法律活动。

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(2)建账方面的要求

2018年6月5号,国家税务总局通过修订个体工商户建账管理暂行办法里面规定,注册资本在20万以上的销售劳务的纳税人销售额在4万以上的,从事货物生产的纳税人,月销售额在6万以上。从事货物批发或零售的纳税人,月销售额在8万以上的,符合以上情形之一,都应当设置复式账。

而个人独资企业目前还没有此要求,所以我们在考虑是设立个人独资企业,还是设立个体工商户的时候,可以综合考虑以上说的几种区别,然后进行一个选择。

 (3)对外投资的区别

个体工商户作为一个特殊的自然人,没有独立的财产权利,不能独立承担民事责任,只能以经营者个人的名义在对外投资有限公司,不能以个体工商户对外在投资注册公司,而个人独资企业可以对外投资,注册公司成为别的公司的股东。

节税比例高达86%的税筹实操案例

最后再给大家介绍一个税务筹划的案例,上海某建筑设计公司一年的不含税营业额是900万,房屋人工成本及各项费用共200万,这是可以获取相关发票以及有关的相应凭证进行入账抵扣的成本。但是部分成本费用发票无法取得,导致这个利润其实是虚高的。

采用查账征收的方式的话,我们可以进行一个测算,如图所示,最终测算的需要缴纳的税款一共是340万。那么通过我们的筹划,是建议将其拆分成两个小规模的纳税企业,采用核定征收的方式,应税所得率应该是10%,因为是属于服务行业,经过测算最终的税款总计是49万。

筹划之后可以达到的节税效果,大家也可以看到是达到了86%的一个节税的效果。

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互动答疑

分享结束后,参课财务朋友们提出了不少问题,下面节选部分为大家做解答展示。

问题1:筹划前征税率6%,没有考虑进项税吧?

答:这边确实是没有考虑到进项税,因为它是一个建筑设计公司,然后进项这边的话基本没有多少,主要是一些人工的成本,包括房屋、人工这些成本。当然也有部分进项可能比较少,所以暂时忽略不计。

问题2:筹划前后怎么计算税负?

答:这边给大家讲一下筹划后的计算的逻辑。增值税附加税大家应该都比较清楚,然后个人所得税这一块的话,假设他不含税的收入是450万,然后他的个人所得税的应税收入是乘以10%的,因为已经进行了核定征收,它的核定利润率是10%,所以它的应税收入应该是450万×10%,也就是45万,然后在套用个体工商户的一个累进税率表,它是在30%的档,所以是乘以30%减去它的速算扣除数的得到个税。总计的话,它的税收是49.14万。

问题3:个人独资企业股东是有限责任吗?

答:实际上个人独资企业的股东是承担的是无限责任的。

问题4:分公司和子公司哪个筹划更节税?

答:其实不能一概而论,需要根据企业的一个实际情况再进行判定的。分公司和子公司它都有各自的优劣势,像子公司的话,它就是一个完全独立的法人。然后如果是分公司的话,它不是一个独立的法人,还是跟原来的公司有关联。

它的税企业所得税是会汇总到总公司那边去进行一个清算,然后再进行一次分配的。所以说如果总公司是亏损状态的话,建议可以设立一个分公司弥补亏损,从而分担税负。

问题5:3月至5月新成立的合伙企业是否可以减免增值税?

答:这个是可以的。只要你是符合小规模纳税人的条件,是可以减免增值税的。 

因现场问题太多很多问题没有一一作答,请大家填写下方表单,我们将与您联系解 答您的问题!

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来源:招商网络

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